Проводки учет расходов по кредитам и займам

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

  • проценты;
  • курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

  • Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
  • Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
  • Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
  • Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
  • Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

  • Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
  • Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
  • Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

  1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
  2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
  3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Учет кредитов и займов в бухучете

Похожие публикации

Развитие бизнеса требует, как правило, немалых вложений. В большинстве случаев капитал, используемый на первоначальную «раскрутку», например, на аренду офиса, закупку необходимого оборудования, материалов или товаров, даже на приобретение канцелярии, фирме предоставляет ее учредитель либо же генеральный директор. Когда же специфика деятельности требует серьезных вливаний, организация бывает вынуждена обращаться за финансовой поддержкой в банк. В первом случае речь будет идти о получении займа, во втором – о кредите. Об учете кредитов и займов в бухгалтерском учете и пойдет речь в настоящем материале.

Бухучет кредитов и займов

Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей 807 Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма. Предоставляться она может безвозмездно – тогда заем будет считаться беспроцентным, либо же предполагать уплату какого-либо процента.

О кредитном договоре рассказывается в статье 819 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк либо же иная аналогичная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства получателю в размере и на условиях, предусмотренных договором. Как и в случае договора займа, предоставленную сумму нужно возвратить, и кроме того, уплатить предусмотренные по ней проценты. Иными словами, кредит всегда предполагает наличие некоего коммерческого интереса кредитора, беспроцентным он быть не может. Еще одно отличие кредита от займа заключается в том, что кредиты предоставляются исключительно в деньгах.

Несмотря на некоторые отличия между двумя видами поступлений, бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов у компании-получателя идентичны. Учет займов в бухгалтерском учете, когда речь идет о получении средств, предполагает проводку по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если средства получены на срок до года. Проводка для кредита или займа долгосрочного, то есть на срок от одного года и более, проходит по идентичному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспондируют данные счета с дебетом «денежных» счетов, то есть 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе источников получения средств, то есть по тем кредитным организациям или лицам, которые предоставили компании ту или иную сумму.

Стоит отметить, что полученный кредит или заем не является доходом компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Не являются такие суммы и расходами в момент их возврата. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также из положений статей 251 и 270 Налогового кодекса. Подобные «временные» суммы отражаются отдельно в бухгалтерской отчетности, при этом они не включаются в налоговую базу как по налогу на прибыль, так и по «упрощенному» налогу.

Проценты по займам и кредитам

Проценты, предусмотренные к уплате согласно условиям кредитного соглашения или договора займа, напротив, считаются расходами, связанными с выполнением обязательств перед кредитором или займодавцем. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов согласно пунктам 3, 7 и 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Проценты по кредитам и займам отражаются в учете отдельно на специальных субсчетах, открытых к 66 или 67 счету, таким образом, они не смешиваются с основной полученной суммой. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данный тезис, указанный в пункте 6 ПБУ 15/2008, предполагает ежемесячный расчет и отражение процентов в бухучете по займам полученным, либо же по предоставленным компании кредитам.

В налоговом учете по налогу на прибыль проценты по кредитам и займам также включаются в состав расходов, на этот раз внереализационных. В силу положений пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, по долговым обязательствам любого вида расходом по налогу на прибыль признаются проценты, исчисленные исходя из фактически установленной ставки. Однако, по сделкам, признаваемым контролируемыми (а именно к ним относятся, например, взаимоотношения между организацией и ее учредителем), необходимо принимать по внимание не только установленную сторонами процентную ставку, которую уплачивает получатель кредитных или заемных средств, но и дополнительные ограничения. Так, если речь будет идти о рублевом займе учредителя, полученном в 2016 году, то процент по нему должен укладываться в диапазон от 75% до 125% от действующей ключевой ставки – в этом случае уплаченную сумму можно будет включить в состав внереализационных расходов.

Но если кредит получен в стороннем банке, то, как правило, проблемы взаимозависимости сторон сделки не возникает, и фирма имеет права включать в налоговую базу проценты целиком. Впрочем, в этом случае нужно учитывать другую особенность таких взаимоотношений.

Если в договоре займа, как правило, самим соглашением предусматривается ежемесячный расчет и уплата процентов, то, как правило, банки требуют погашать некую сумму ежемесячно на определенное число. При этом в состав платежа входит частичное погашение самого «тела» кредита, так и процент по нему. В то же время, расчетный период может не совпадать с календарным месяцем. В этом случае ежемесячный платеж может включать в себя часть процентов за конец предыдущего месяца, и часть — за текущий период, если согласно договору, сумма перечисляется в середине месяца, а не на последнее число. Отделить сумму основного погашения кредита от процентов труда не составит – к любому договору прилагается график платежей, где подобная информация подробно расписана. А вот проценты требуют распределения по месяцам, поскольку и в учете они должны быть отражены именно в том периоде, к которому они относятся по факту их начисления.

Не забываем о НДФЛ

И еще раз вернемся к ситуации с предоставлением займа компании ее учредителем. Если заем является процентным, то перечисляемые физлицу деньги сверх суммы основного долга согласно условиям договора, становятся его доходом. Компания, которая уплачивает такие проценты, обязана исполнить функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет из выплачиваемого дохода 13% налога. Речь опять же идет только о сумме процентов, возврат самого займа налогообложению у физлица не подлежит. Разумеется, данный доход учредителя затем отражается в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если говорить об уплате процентов займодавцу или кредитору – ИП или другой организации, то такие суммы, безусловно, также станут у них налоговым доходом, однако обязательства по расчету с бюджетом в данном случае будут исполняться без участия заемщика. Иными словами, никаких удержаний в этом случае делать не требуется, проценты перечисляются в полной сумме согласно условиям договора.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

К основным затратам относятся: проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам); курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала [4].

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют, либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет [10].

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:

  • 1. организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
  • 2. наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
  • 3. стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
  • 4. основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразятся следующим образом:

Дебет 08 Кредит 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют, либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Дополнительные затраты отразятся проводкой:

Дебет 08 Кредит 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа). Кредит (заем) может быть использован: для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации; для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Если кредит использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразятся следующей записью:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют, либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

ООО «СРС-Авто» 1 февраля взяло в банке «Коммерческий» 2-месячный кредит на сумму 1 200 000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату товаров. ООО «СРС-Авто» также были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). Стоимость товаров составляет 1 200 000 руб. (НДС не облагаются). Товары были получены ООО «СРС-Авто» 11 марта. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 20 000 руб.

В табл. 2.3.2 представлены проводки, которые должен сделать бухгалтер ООО «СРС-Авто».

Таблица 2.3.2 — Корреспонденция счетов по учету кредитов

1 февраля 2012г.

  • 51
  • 60.1
  • 60
  • 60.1
  • 66
  • 60
  • 51
  • 51
  • 1 200 000
  • 7080
  • 7080
  • 1 200 000

Учтены затраты на оплату юридических услуг, связанных с получением кредита;

Оплачены юридические услуги;

Перечислен аванс в оплату товаров;

  • 1 марта
  • 2012г.
  • 60.1
  • 66
  • 41
  • 60
  • 66
  • 51
  • 60
  • 60.1
  • 20 000
  • 20 000
  • 27080 (7080+20000)
  • 1227080(1200000+27080)

Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за февраль;

Перечислены проценты по кредиту;

Увеличена стоимость товаров на сумму основных и дополнительных расходов по кредиту;

  • 1 апреля
  • 2012г.
  • 20 000
  • 20 000

Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за март;

Перечислены проценты по кредиту банку;

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам): полученным в иностранной валюте; сумма которых выражена в условных денежные единицах.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница. На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по выданному авансу.

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывается субсчет «Облигационный заем», а в учете делается запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» — получен облигационный заем.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Рассмотрим пример учета размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость:

В июле ООО «СРС — Авто» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций — 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации — 1000 руб. Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа — 1 год. Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер ООО «СРС- Авто» должен сделать проводки: в июле:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» (1 500 000 руб.) — размещен облигационный заем;

Дебет 51 Кредит 98-1 (300 000 руб.) — отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;

Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1 Кредит 91-1 (25 000 руб. (300 000 руб.: 12 мес.)) — списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Учет размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.

ООО «СРС- Авто» разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. — 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа. В этом случае бухгалтер ООО «СРС-Авто» должен сделать проводки: в июле 2006 года:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» 900 000 руб. — размещен облигационный заем;

ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» (50 000 руб. (600 000 руб.: 12 мес.)) — доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.

Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» — начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Проценты по облигационным займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Возможно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» — отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97 — проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете делается запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Вексельный заем» получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с п.11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

  • 1. проценты, причитающиеся к оплате кредитора (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;
  • 2. курсовые и суммовые разницы;
  • 3. дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Согласно п.12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договором о предоставлении займов (кредитов) независимого от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Источники: http://ppt.ru/art/buh-uchet/krediti-i-zaimi-uchet, http://spmag.ru/articles/uchet-kreditov-i-zaymov-v-buhgalterskom-uchete, http://studwood.ru/2084262/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_rashodov_kreditam_zaymam

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *